問(wèn)：我國(guó)征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀如何？
答：征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法,它已成為世界上大多數(shù)國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種之一。我國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，于1980年9月開(kāi)征的，至今已有25個(gè)年頭了。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的不懈努力，個(gè)人所得稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。特別是1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對(duì)高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年持續(xù)快速增長(zhǎng)，從1994年的73億元增加到2004年的1737億元，其原因：一是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，居民收入增長(zhǎng)較快；二是1999年國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息恢復(fù)了征稅；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)了征管；四是個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，使收入呈跳躍式增長(zhǎng)。
目前，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來(lái)越充分的體現(xiàn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來(lái)越被社會(huì)各方面所認(rèn)同。但我們同時(shí)也清醒地看到，個(gè)人所得稅的征收管理還存在許多漏洞，其所應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用還需要社會(huì)各方面條件的配合和協(xié)調(diào)，而我國(guó)是發(fā)展中的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，這些社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的環(huán)境的形成需要有一個(gè)過(guò)程，只有通過(guò)改革，不斷地發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范收入分配秩序，采取切實(shí)有效措施，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用才能得到充分發(fā)揮。
問(wèn)：近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者采取了哪些征管措施？
答：1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持以調(diào)節(jié)收入分配為目標(biāo)，以強(qiáng)化高收入者征管為重點(diǎn)，全面改進(jìn)和加強(qiáng)了個(gè)人所得稅征收管理。特別是近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)多年來(lái)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了“建立四個(gè)制度、建設(shè)一個(gè)系統(tǒng)、加強(qiáng)三個(gè)管理”的個(gè)人所得稅征管“四一三”工作思路，全面強(qiáng)化個(gè)人所得稅管理，即加快建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，建設(shè)個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)，利用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理。采取的主要措施，一是明確重點(diǎn)征管對(duì)象，強(qiáng)化對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理。國(guó)家稅務(wù)總局最近幾年每年都下發(fā)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作的通知，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)強(qiáng)化對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。如1996年著重加強(qiáng)對(duì)金融、房地產(chǎn)、廣告、建筑安裝、外國(guó)企業(yè)承包工程項(xiàng)目以及其他重點(diǎn)稅源和高收入行業(yè)的征收管理；1997年將演藝界明星、三資企業(yè)的董事、經(jīng)理、建筑安裝業(yè)承包人、具有特殊技能的自由職業(yè)者、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的個(gè)體業(yè)主等列為重點(diǎn)征管對(duì)象；2000年將電信、金融、保險(xiǎn)、足球俱樂(lè)部、高等院校、中介機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)、三資企業(yè)和股份制企業(yè)作為個(gè)稅征管的重點(diǎn)；2003年著重加強(qiáng)金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、三資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、足球俱樂(lè)部等高收入行業(yè)、企業(yè)，以及大的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的征收管理。二是制定完善對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人加強(qiáng)征管的制度辦法。針對(duì)企業(yè)的個(gè)人投資者、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者、走穴演出的演藝人員和體育明星、建筑安裝業(yè)、廣告市場(chǎng)、境外所得、律師事務(wù)所等從業(yè)人員下發(fā)了一系列相關(guān)征管制度及辦法；還明確了對(duì)股票期權(quán)、私人辦學(xué)、娛樂(lè)業(yè)從業(yè)人員所得等項(xiàng)具體征管辦法。如針對(duì)個(gè)人投資者將個(gè)人和家庭消費(fèi)支出打入企業(yè)成本和費(fèi)用、投資者個(gè)人及其家庭向其所投資企業(yè)借款等避稅手法，制定了規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的措施，堵塞征管漏洞。三是建立重點(diǎn)納稅人檔案，加強(qiáng)對(duì)高收入者的管理。各地在推行全員管理的基礎(chǔ)上，普遍對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止今年上半年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)660萬(wàn)納稅人建立了檔案，有效地加強(qiáng)了對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征管。四是強(qiáng)化對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的專項(xiàng)檢查。從1994年起，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都組織1-2次個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，并將高收入行業(yè)和個(gè)人作為檢查的重點(diǎn)，打擊偷逃個(gè)人所得稅的行為。
問(wèn)：今后如何更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用？
答：調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合系統(tǒng)工程，個(gè)人所得稅雖然是調(diào)節(jié)收入分配的一個(gè)重要杠桿，但決非調(diào)節(jié)收入分配的唯一手段，其調(diào)節(jié)收入分配的作用是獨(dú)特并且無(wú)可替代的，但同時(shí)又是有局限的。因此，為了進(jìn)一步調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會(huì)，只有全社會(huì)密切配合，才能共同做好收入分配的規(guī)范和調(diào)節(jié)工作。在這種情況下，須從以下三方面完善個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入與分配作用：
一是采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理。要積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理，著重抓好兩項(xiàng)工作：第一，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；第二，進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作，逐步擴(kuò)大代扣代繳明細(xì)申報(bào)的覆蓋范圍。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。要繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。要盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核。
二是積極配合有關(guān)部門(mén)，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成。如配合金融部門(mén)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，大力普及和鼓勵(lì)使用信用卡消費(fèi)；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門(mén)，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過(guò)個(gè)人的銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門(mén)和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。
三是進(jìn)一步改革完善個(gè)人所得稅制。應(yīng)按照黨的十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，要建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，科學(xué)、合理地簡(jiǎn)化和調(diào)整綜合所得適用的超額累進(jìn)稅率表，調(diào)整級(jí)距，合理確定稅率，拓寬稅基，嚴(yán)格征管。當(dāng)前，應(yīng)著力解決社會(huì)反映比較突出的問(wèn)題：一是適當(dāng)調(diào)整提高工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以減輕廣大中低工薪收入者的稅負(fù)；二是進(jìn)一步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)范圍和推行扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)，加大對(duì)高收入者的征管力度，堵塞稅收漏洞。
問(wèn)：“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”是一回事嗎？
答：“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”不是一回事。“費(fèi)用扣除額”是征稅時(shí)允許從個(gè)人收入中扣除的費(fèi)用限額，當(dāng)個(gè)人收入低于費(fèi)用扣除額時(shí)，不用納稅；當(dāng)個(gè)人收入高于費(fèi)用扣除額時(shí)，則從收入中減去費(fèi)用扣除額后，對(duì)余額征稅。“起征點(diǎn)”是指開(kāi)始征稅的最低收入數(shù)額界限，當(dāng)收入達(dá)不到起征點(diǎn)時(shí)，不用納稅；當(dāng)收入達(dá)到了起征點(diǎn)時(shí)，就要對(duì)收入全額征稅。
下面用一個(gè)簡(jiǎn)單例子來(lái)說(shuō)明。假定“費(fèi)用扣除額”和“起征點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)均為800元，稅率為5%，某人8月份取得工資750元，9月份取得工資1000元。由于該人8月份取得的工資不足800元，因此，不論在“費(fèi)用扣除額”還是在“起征點(diǎn)”的規(guī)定下，均不用納稅；9月份的工資超過(guò)了“費(fèi)用扣除額”和“起征點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)納稅，按照“費(fèi)用扣除額”的規(guī)定，需納稅10元[（1000-800）×5%]，而按照“起征點(diǎn)”的規(guī)定，則應(yīng)納稅50元（1000×5%）。可見(jiàn)，“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”的具體含義有很大不同，兩者不能混淆。
問(wèn)：為什么我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目采用“定額扣除法”？
答：“定額扣除法”具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，因而被世界大部分國(guó)家的個(gè)人所得稅所采用，并不是我國(guó)所特有的。所不同的是由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國(guó)對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目采用的是定額綜合扣除費(fèi)用的辦法，而不是像一些國(guó)家在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。我國(guó)之所以采用定額綜合扣除費(fèi)用的辦法，其主要原因，一是我國(guó)個(gè)人所得稅不同于世界大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)行的綜合稅制，而是采用了分類稅制，除對(duì)工資薪金所得規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，還對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費(fèi)等一些所得項(xiàng)目分別規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是我國(guó)目前有關(guān)社會(huì)配套條件不具備，稅收征管手段還比較落后，難以準(zhǔn)確掌握納稅人家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況；三是在采用定額綜合扣除費(fèi)用的辦法時(shí)，確定扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮了一般家庭的情況，照顧到了贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育等因素。當(dāng)然，定額綜合扣除費(fèi)用的辦法雖然簡(jiǎn)單明了，但是存在照顧不到單個(gè)納稅人具體情況的弊端。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步、生活水平提高，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)基本能夠掌握個(gè)人及其家庭情況之后，可以考慮設(shè)計(jì)更加合理的、符合不同納稅人具體情況的費(fèi)用扣除辦法。
問(wèn)：調(diào)整工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要考慮了哪些因素？為什么最終將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1600元？
答：扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題涉及廣大人民群眾的切身利益，體現(xiàn)國(guó)家合理調(diào)節(jié)收入分配的政策。具體研究確定扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要考慮了以下因素：一是以全國(guó)城鎮(zhèn)居民平均收支水平為基礎(chǔ)，兼顧地區(qū)差異；二是將扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等改革結(jié)合起來(lái)考慮，保證老百姓基本生活水平不受影響；三是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，遵從稅收一般原則。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱《草案》）提出將工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1500元，主要考慮了以下因素：
第一，合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料測(cè)算：2004年全國(guó)城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為16024元，城鎮(zhèn)居民年人均消費(fèi)支出為7182元，按人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算，城鎮(zhèn)職工年人均負(fù)擔(dān)家庭消費(fèi)支出為13718元，每月為1143元，具體包括衣、食、住、行等方面的開(kāi)支。從地區(qū)結(jié)構(gòu)看，2004年?yáng)|部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)的家庭消費(fèi)支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。將扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1500元，考慮了我國(guó)城鎮(zhèn)居民總體生活水平，兼顧了東西部地區(qū)的差別，有利于減輕中低工薪收入者的稅收負(fù)擔(dān)，并有適當(dāng)?shù)那罢靶浴?br /> 第二，使中低收入者受益。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度始終按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國(guó)500個(gè)城市、5.5萬(wàn)戶的家計(jì)收入統(tǒng)計(jì)調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照現(xiàn)行的每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60%；扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月1500元后，納稅比例將降至30%左右，納稅認(rèn)輸減少一半左右。此次扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，收入越低，減負(fù)越多；收入越高，減負(fù)越少。這種政策效應(yīng)符合個(gè)人所得稅立法宗旨，有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)分配的積極作用。
第三，統(tǒng)籌兼顧財(cái)政承受能力。據(jù)測(cè)算，將扣除標(biāo)準(zhǔn)定為1500元/月將減少財(cái)政收入230多億元。我國(guó)目前各地區(qū)財(cái)政狀況不均衡，東部地區(qū)財(cái)政實(shí)力強(qiáng)，中西部地區(qū)財(cái)政實(shí)力弱，因此，調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)還要兼顧各地區(qū)的財(cái)政承受能力。需要說(shuō)明的是，2002年所得稅收入分享改革后，中央財(cái)政從所得稅收入分享改革中多得的財(cái)力，全部都用于地方主要是對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。因此，扣除標(biāo)準(zhǔn)定得過(guò)高，造成財(cái)政減收過(guò)大，影響中央財(cái)政對(duì)中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，影響支持欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展的財(cái)政資金來(lái)源。
綜合上述考慮，《草案》提出了將工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1500元?！恫莅浮诽峤蝗珖?guó)人大常委會(huì)審議后,立法機(jī)關(guān)進(jìn)行了充分醞釀，進(jìn)一步廣泛征求了意見(jiàn)，并召開(kāi)立法聽(tīng)證會(huì)直接聽(tīng)取意見(jiàn)，認(rèn)為這個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，如能再適當(dāng)提高一些，可以更好地解決實(shí)際負(fù)擔(dān)較重的中低收入者的基本生活費(fèi)用扣除不足問(wèn)題，更有利于與基本生活費(fèi)用增長(zhǎng)的趨勢(shì)相適應(yīng)，使法定標(biāo)準(zhǔn)更有適當(dāng)?shù)那罢靶?，有利于保持法律的穩(wěn)定，最終將扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1600元。按照這個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅面進(jìn)一步降至26%左右，財(cái)政多減收50億元左右。我們認(rèn)為這個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了各方面的因素，也是適當(dāng)?shù)摹?br /> 問(wèn)：為什么我國(guó)個(gè)人所得稅不以家庭為納稅單位？
答：從世界范圍來(lái)看，確實(shí)有些國(guó)家在個(gè)人所得稅上采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式，這樣稅收負(fù)擔(dān)更加公平、合理。但實(shí)行這種方式的前提，必須同時(shí)具備三個(gè)條件：首先是采用綜合稅制或混合稅制模式；其次是全社會(huì)的法制建設(shè)水平較高，全體公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)；再次是稅務(wù)機(jī)關(guān)有很強(qiáng)的稅收征管能力，能夠掌握納稅人的真實(shí)情況。如果不同時(shí)具備這三項(xiàng)條件而采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式，就會(huì)產(chǎn)生巨大的征管漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生新的不公平問(wèn)題。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，我國(guó)要具備這些條件，還需要較長(zhǎng)時(shí)間，因此，目前還不宜實(shí)行這種征稅方式。
問(wèn)：工資薪金所得項(xiàng)目收入占總收入的比例是多少？工薪階層都是低收入者嗎？
答：有關(guān)媒體報(bào)道：“個(gè)人所得稅來(lái)自于工薪所得的比例為65%，工薪收入階層成為了納稅主體”。這里需要說(shuō)明，所謂65%的比例是不準(zhǔn)確的。根據(jù)我們統(tǒng)計(jì)，1994年，我國(guó)工薪項(xiàng)目個(gè)人所得稅32.13億元，占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的44.21%，2002年至2004年，來(lái)自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%，三年平均為50.93%。這一比例與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入構(gòu)成及水平是吻合的。首先，我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮(zhèn)居民，工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會(huì)群體，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2004年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民工資收入占城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入的比重達(dá)75.92%，因此，工薪收入自然構(gòu)成個(gè)人所得稅的最大稅源。其次，近年來(lái)職工工資收入增長(zhǎng)較快，納稅人數(shù)不斷增加,個(gè)人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，全國(guó)職工人均年工資收入7479元，2004年提高到了16024元。相應(yīng)地，1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2004年上升為2.6億人次。尤其是東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，其工薪所得項(xiàng)目收入比重較高，抬高了全國(guó)的工薪所得收入比例，如上海、北京、深圳、廈門(mén)、南京等地工資、薪金所得項(xiàng)目收入近幾年都占個(gè)人所得稅收入的65%以上。再次，征稅的工資、薪金所得不僅僅是個(gè)人工資單上的所得，按規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、股票期權(quán)收入、購(gòu)房、購(gòu)車補(bǔ)貼等與任職、受雇有關(guān)的所得，都是按工資薪金所得征稅，其收入統(tǒng)計(jì)在工薪所得項(xiàng)目中。所以我國(guó)個(gè)人所得稅收入中工薪所得占50%左右，是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民收入結(jié)構(gòu)狀況和稅收征管能力等實(shí)際情況相匹配的。
在這里，還要澄清一個(gè)不準(zhǔn)確概念，即“工薪階層都是低收入者”。實(shí)際上，所謂工薪階層，就是指取得工資、薪金所得的人群。個(gè)人工資收入有高有低，工薪階層并非都是中低收入者，目前年工資收入以幾十萬(wàn)甚至百萬(wàn)元計(jì)的已不鮮見(jiàn)，加上個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)的稅率，工資收入越高，稅率就越高，相應(yīng)納稅就越多。例如：2004年,全國(guó)年工資收入25萬(wàn)元以上的納稅人,占工薪所得項(xiàng)目納稅人的0.37%，繳納的稅款占工資、薪金所得項(xiàng)目收入的10.84%，占個(gè)人所得稅全部收入的5.87%；北京市2004年,年工薪收入7.44萬(wàn)元以上的工薪收入者共有74.95萬(wàn)人,占工薪項(xiàng)目納稅人數(shù)的10.5%，繳納的稅款占工薪項(xiàng)目稅額的51.99%，今年上半年，這部分納稅人數(shù)占9.35%，繳納了工薪項(xiàng)目稅額的65.74%。廣東省的廣州市和佛山市2005年7至8月，年工薪收入8萬(wàn)元以上的納稅人占工薪項(xiàng)目納稅人數(shù)的0.09%，卻繳納了工薪項(xiàng)目稅額的99.5%，其中，年工薪收入超過(guò)120萬(wàn)元的納稅人繳納的工薪所得稅就占79.64%。由此可以說(shuō)明：一是工薪階層中不乏高收入者，對(duì)他們的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)發(fā)揮了重要作用；二是認(rèn)為工薪階層都是低收入者，對(duì)工薪征稅就是不對(duì)高收入者征稅的說(shuō)法是不準(zhǔn)確的，也不符合實(shí)際。
問(wèn)：我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除中有單項(xiàng)扣除嗎？
答：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)中除800元費(fèi)用扣除額外，還有住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（簡(jiǎn)稱“四金”）的單項(xiàng)扣除。
近幾年來(lái)，根據(jù)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革，為支持和配合這些改革措施的出臺(tái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。此外還做出了上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。這些優(yōu)惠政策有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人自主繳付各種社會(huì)保障基金的積極性，促進(jìn)社會(huì)保障制度的建立。
目前，個(gè)人繳納的“四金”占到個(gè)人工薪收入的20%左右。按照2004年全國(guó)職工平均工資推算，每個(gè)人在繳稅時(shí)除了可扣除800元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，額外還可再扣除“四金”270元左右。提高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，上述“四金”準(zhǔn)許扣除的優(yōu)惠政策保留不變。
問(wèn)：為什么我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類稅制？
答：目前，世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制模式有所不同，主要是采用綜合稅制模式，此外還有分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制兩種模式。一個(gè)國(guó)家采用哪種模式，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制建設(shè)水平和稅收征管水平有直接關(guān)系。綜合稅制相對(duì)于分類稅制更為公平合理，但必須具備較高的法制建設(shè)水平和稅收征收管理水平，尤其是需要普遍采用計(jì)算機(jī)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行有效監(jiān)控和征收管理。目前，我國(guó)還不具備采用綜合稅制的相關(guān)條件，因此采用了簡(jiǎn)單、透明的分類稅制。但是這一稅制模式在公平性方面存在明顯缺陷，不利于調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮。今后個(gè)人所得稅制改革的方向，應(yīng)根據(jù)調(diào)節(jié)高收入的要求和現(xiàn)實(shí)的征收管理水平，結(jié)合綜合稅制和分類稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，向綜合與分類相結(jié)合的稅制模式方向發(fā)展。